当前位置:主页 > 时事参阅 >

wen

木头和阴影:中级会计实务——或有事项会计处理原则的应用之一

时事参阅 发布时间:2019-07-29 阅读:

"\u003Cdiv\u003E\u003Col\u003E\u003Cli\u003E未决诉讼或未决仲裁\u003C\u002Fli\u003E\u003Cli\u003E债务担保\u003C\u002Fli\u003E\u003Cli\u003E产品质量保证\u003C\u002Fli\u003E\u003Cli\u003E亏损合同\u003C\u002Fli\u003E\u003Cli\u003E重组义务\u003C\u002Fli\u003E\u003C\u002Fol\u003E\u003Cp\u003E一、未决诉讼或未决仲裁\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E借:管理费用(诉讼费)\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E营业外支出(赔偿支出)\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E贷:预计负债\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E【教材例12-6】A公司2×17年度发生的有关交易或事项如下:\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E(1)2×17年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元,利息1 500 000元,A公司具有还款能力,但因与B银行存在其他经济纠纷,而未按时归还B银行的贷款2×17年12月1日,B银行向人民法院提起诉讼。截至2×17年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%,预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000~1 200 000元之间,其中诉讼费50 000元。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E(2)2×15年10月6日,A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元,由于经营困难,2×17年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款,A公司依法起诉K公司,2×17年12月6日,人民法院一审判决A公司胜诉,责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元,并支付罚息及其他费用6 000 000元,两项合计76 000 000元,但由于种种原因,K公司未履行判决,直到2×17年12月31日,A公司尚未采取进一步的行动。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E在本例中,A公司的会计处理如下:\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E(1)A公司败诉的可能性60%,即很可能败诉,则A公司应在2×17年12月31日确认一项预计负债:(1 000 000+1 200 000)÷2=1 100 000(元)\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E有关账务处理:\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E借:管理费用——诉讼费 50 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E营业外支出——罚息支出 1 050 000(1 100 000-50 000)\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E贷:预计负债——未决诉讼——B银行 1 100 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003EA公司应在2×17年12月31日的财务报表附注中作如下披露:\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E本公司欠B银行贷款于2×17年l0月1日到期,到期本金和利息合计11 500 000元,由于与B银行存在其他经济纠纷,故本公司尚未偿还上述借款本金和利息,为此,B银行起诉本公司,除要求本公司偿还本金和利息外,还要求支付罚息等费用。由于以上情况,本公司在2×17年12月31日确认了一项预计负债1 100 000元。目前,此案正在审理中。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E(2)虽然一审判决A公司胜诉,将很可能从K公司收回委托贷款本金、利息及罚息,但是由于K公司本身经营困难,该款项是否能全额收回存在较大的不确定性,因此A公司2×17年12月31日不应确认资产,但应考虑该项委托贷款的减值问题。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003EA公司应在2×17年l2月31日的财务报表附注中作如下披露:\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E本公司2×15年10月6日委托银行向K公司贷款60 000 000元,K公司逾期未还,为此本公司依法向人民法院起诉K公司。2×17年12月6日,一审判决本公司胜诉,并可从K公司索偿款项76 000 000元,其中贷款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罚息等其他费用6 000 000元。截至2×17年12月31日,K公司未履行判决,本公司也未采取进一步的措施。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E二、债务担保\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E借:营业外支出(担保损失)\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E贷:预计负债\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼,这时可以分别以下情况进行处理:\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E(1)企业已被判决败诉,则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额,确认为负债,并计入当期营业外支出;\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E(2)已判决败诉,但企业正在上诉,或者经上一级人民法院裁定暂缓执行,或者由上一级人民法院发回重审等,企业应当在资产负债表日,根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额,确认为预计负债,并计入当前营业外支出;\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E(3)人民法院尚未判决的,企业应向其律师或法律顾问等咨询,估计败诉的可能性,以及败诉后可能发生的损失金额,并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性,并且损失金额能够合理估计的,应当在资产负债表日预计担保损失金额,确认为预计负债,并计入当期营业外支出。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E【例题】2×15年1月,甲公司为乙公司人民币20 000 000元、期限2年的银行贷款提供全额担保;2×17年4月,甲公司为丙公司 1 000 000美元、期限1年的银行贷款提供50%的担保。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E截至2×17年12月31日,各贷款单位的情况如下:乙公司贷款逾期未还,银行已起诉乙公司和甲公司,甲公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定;丙公司由于受政策影响和内部管理不善等原因,经营效益不如以往,可能不能偿还到期美元债务。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E本例中,对乙公司而言,甲公司很可能需履行连带责任,但损失金额是多少,目前还难以预计;就丙公司而言,甲公司可能需履行连带责任。这两项债务担保形成甲公司的或有负债,但不符合预计负债的确认条件,甲公司应在2×17年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E三、产品质量保证\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E1.计提保修费\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E借:销售费用\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E贷:预计负债\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E2.实际发生时\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E借:预计负债\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E贷:银行存款等\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E【教材例12-7】甲公司为机床生产和销售企业。甲公司对购买其机床的消费者做出承诺:机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题,甲公司免费负责保修(含零部件更换)。甲公司2×17年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台,每台售价为5万元。根据以往的经验,机床发生的保修费一般为销售额的1%~1.5%之间。甲公司2×17年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用银行存款支付50%,另50%为耗用的原材料)。假定2×16年12月31日,“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240 000元。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E本例中,甲公司因销售机床而承担了现实义务,该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司,且该义务的金额能够可靠计量。甲公司应在每季度末确认一项预计负债。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E(1)第1季度:发生产品质量保证费用(维修费)\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E借:预计负债——产品质量保证——机床 40 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E贷:银行存款 20 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E原材料 20 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E借:销售费用——产品质量保证——机床 250 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E贷:预计负债——产品质量保证——机床 250 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E第1季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E(2)第2季度:发生产品质量保证费用(维修费)\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E借:预计负债——产品质量保证——机床 400 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E贷:银行存款 200 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E原材料 200 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E应确认的产品质量保证负债金额=600×50 000×(1%+1.5%)÷2=375 000(元)\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E借:销售费用——产品质量保证——机床 375 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E贷:预计负债——产品质量保证——机床 375 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E第2季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E(3)第3季度:发生产品质量保证费用(维修费)\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E借:预计负债——产品质量保证——机床 360 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E贷:银行存款 180 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E原材料 180 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E应确认的产品质量保证负债金额=800×50 000×(1%+1.5%)÷2=500 000(元)\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E借:销售费用——产品质量保证——机床 500 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E贷:预计负债——产品质量保证——机床 500 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E第3季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E(4)第4季度:发生产品质量保证费用(维修费)\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E借:预计负债——产品质量保证——机床 700 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E贷:银行存款 350 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E原材料 350 000\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×(1%+1.5%)÷2=437 500(元)\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E借:销售费用——产品质量保证——机床 437 500\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E贷:预计负债——产品质量保证——机床 437 500\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E第4季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E在对产品质量保证确认预计负债时,需要注意的是:\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E第一,如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整;\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E第二,如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,同时冲销销售费用;\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E第三,已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,同时冲销销售费用。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E【例题•多选题】下列各项中,影响当期损益的有( )。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003EA.无法支付的应付款项\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003EB.因产品质量保证确认的预计负债\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003EC.研发项目在研究阶段发生的支出\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003ED.其他债权投资公允价值的增加\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E【答案】ABC\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E【解析】无法支付的应付款项应计入营业外收入,选项A正确;因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用,选项B正确;研发项目在研究阶段的支出计入管理费用,选项C正确;其他债权投资公允价值的增加计入其他综合收益,不影响损益,选项D错误。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E【例题•单选题】甲公司承诺对其已售出产品提供售后保修服务,2018年1月1日“预计负债—产品质量保证”科目的余额是10万元,包含计提的C产品保修费用4万元,本期发生保修费用7万元,其中有C产品保修费用3万元,本期销售A产品100万元,保修费预计为销售额的1.5%,销售B产品80万元,保修费预计为销售额的2.5%,至2018年12月31日,C产品已不再销售且已售出的C产品保修期已过,则2018年12月31日“预计负债—产品质量保证”科目的余额为( )万元。\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003EA.13.5\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003EB.12.5\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003EC.6.5\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003ED.5.5\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E【答案】D\u003C\u002Fp\u003E\u003Cp\u003E【解析】因C产品已不再销售且已售出的C产品保修期已过,故与C产品有关的“预计负债—产品质量保证”不应存在期末余额。2018年12月31日“预计负债—产品质量保证”的余额=10+(100×1.5% +80× 2.5%)-7-(4-3)=5.5(万元)。\u003C\u002Fp\u003E\u003C\u002Fdiv\u003E"'.slice(6, -6),